2008 yılının ilk 9 aylık formlarının verilme süresi (V.U.K.Sirküleri / 35 ) 05 Kasım 2008...!

Formlar hazırlanırken verilmiş olunan KDV beyannamelerinde gösterilmiş olunan toplam alım ve satım tutarları nazara alınmalıdır. Bilindiği üzere, KDV beyannamelerinin doldurulması sırasında “bu döneme ait indirim KDV tutarı” ve bu tutara ait alım tutarı da vergi oranlarına göre detaylı olarak “e-beyanname” programına girilmektedir. Bir aya ait KDV beyannamesinde yazılı bu döneme ait alım tutarları ile Ba formunda yer alan toplam alım bedeli tutarlarının birbiriyle uyumlu olması gerekir.

Gelir İdaresi Ba ve Bs formlarını çapraz kontrole tabi tutmakta ve firma bazında Ba ve Bs formlarındaki uyumsuzlukları tespit etmektedir. Daha sonra bu uyumsuzlukla ilgili bilgi talep edilmekte, gerektiğinde inceleme başlatılmaktadır. Bu nedenle formların gereğinde müşteri ve satıcılarla mutabakat temin edilerek hazırlanmasında fayda vardır.

BA formlarının taşıyacağı bir başka işlev de satıcıların topluca bildirilmesinin sağlanması ve böylece bunların kara liste veya Kod Listesi olarak da adlandırılan listelerde yer alıp almadığının kolaylıkla kontrolünün sağlanmasıdır. VEDOP’daki sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyen veya kullanan mükellefler listesinde yer alan kurumlardan mal veya hizmet alınmış olması tek başına bu alımlara ilişkin belgelerin sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge olduğunu, hiç şüphesiz göstermez. Ancak bu listelerde yer alan sakıncalı mükelleflerden alımı bulunanlar kolaylıkla tespit edilerek incelemeye sevk edilebilecektir.

Bildirimlerin Doldurulmasına İlişkin Açıklamalar
Genel Açıklamalar


Bildirim formlarına belirlenen haddi aşan ithalat ve ihracat işlemleri de yazılacaktır. Ba bildirim formunun doldurulmasında, Türkiye'de mükellef olmayanlardan yapılan alımlar için satıcının vergi kimlik numarası "1111111111" olarak kodlanacaktır. Bs bildirim formunun doldurulmasında ise, Türkiye'de mükellef olmayanlara yapılan satışlar için alıcının vergi kimlik numarası "2222222222" olarak kodlanacaktır.
Form Ba ve Form Bs'nin Tablo II bölümlerinin doldurulması sırasında kullanılacak "ülke kodu" bilgileri tebliğ ekinde yer almaktadır (Ek: 5).

Bildirimlerin Doldurulmasına İlişkin Açıklamalar
Düzeltme İşlemleri


Mükellefler, elektronik ortamda verdikleri bildirim formlarını onayladıktan veya kağıt ortamında bildirimde bulunduktan sonra, verdikleri bildirim formunda hata yaptıklarını belirlemeleri halinde düzeltme yapabilirler. Ancak, düzeltme bildirimi süresinden sonra verilmiş ise, 213 sayılı VUK mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
Düzeltme işleminde ilk bildirim formu tamamen iptal edilmekte ve ikinci defa verilen bildirim formu geçerli kabul edilmektedir. Bu sebeple, düzeltme yapması gereken mükelleflerin, yeni bildirim formunu, daha önce bildirimde bulunulmamış gibi tüm alım-satım bilgilerini içerecek şekilde doldurmaları gerekmektedir

Bildirimlerin sadece bir tanesinde hata yapıldığının belirtilmesi halinde, sadece hata yapılan bildirim formunun (Form Ba veya Form Bs) düzeltilmiş haliyle bildirilmesi yeterlidir.
Kağıt ortamında düzeltme amacıyla verilecek bildirim formları, otomasyona geçmemiş mal müdürlüklerine bir dilekçe ekinde verilecektir

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


İşini bırakan (terk eden) mükellefler bildirim formlarını işin bırakıldığı tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar vermek zorundadırlar. Bu bildirimler; kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensuplarınca verilecektir. Bildirim formlarının verileceği vergi dairesi, mükelleflerin en son bağlı bulundukları vergi dairesidir.
Tasfiyesi devam eden mükellefler bildirimlerini, tasfiye süresince aylık dönemler halinde vereceklerdir. Tasfiye sonunda ise bildirimler, tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde tasfiye memuru veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından verilecektir.

İşini Terk Eden Mükelleflere Ait bildirim formları işin bırakıldıgı tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar verilmeden geç bildirimde bulunulmuş ise internet üzerinden verilen bu formlarda tahakkuk fişi mevcut olmayıp sadece alındıgına dair bildirim makbuzu kesildigi için özel usulsüzlük cezasına ait bir ihbarnamede görünmeyecek ve olmayacaktır.Dileyen mükellefler durumu bir dilekçe ile vergi dairesine bildirerek ihbarnameyi kestirebilir dilerlersede vergi dairesinin tespit etmesini bekleyerek gerekli ihbarnameleri teslim alabilirler.

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Bilanço esasına göre defter tutmakta iken, işletme hesabı esasına geçen mükellefler, işletme hesabına geçtikleri yıldan itibaren bildirimde bulunmayacaklardır.
Buna karşın, işletme hesabına göre defter tutmakta iken, bilanço esasına geçen mükelleflerin, bilanço esasına geçtikleri yılın ilk ayından itibaren bildirim formu verme zorunlulukları bulunmaktadır.
Birden fazla şubesi bulunan mükellefler bildirim formlarını şube bazında değil, şube bilgilerini birleştirmek suretiyle merkezden tek bir form halinde vereceklerdir.


Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Bir kişi veya kurumdan yapılan alışlar Form Ba'da tek satır olarak, bir kişi veya kuruma yapılan satışlar da Form Bs'de tek satır olarak gösterilecektir.
Buna göre, aynı mükellefin birden fazla şubesinden yapılan alışlar, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse bile, Form Ba'da tek satır olarak gösterilecektir. Aynı şekilde, aynı mükellefin birden fazla şubesine yapılan satışlar da, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse bile, Form Bs'de tek satır olarak gösterilecektir.
Bir kişi veya kurumdan yapılmış olan ve belirlenen haddi aşan alımlar, Ba bildirim formu ile bildirilecek; bu alımların bir kısmı daha sonra iade edilmişse, bu iadeler -belirlenen haddin üzerinde olması halinde- Bs bildirim formunda satış olarak gösterilecektir. Yani Bir mahsuplaşma işlmei yapılmadan alışlardan iade satış gibi gözönüne alınarak limiti aşması durumunda Bs formunda geçenler listesine aşmaması durumunda ise Tablo-3 digerleri toplamının içine dahil edilecektir.

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım



Aynı şekilde, bir kişi veya kuruma yapılmış olan ve belirlenen haddi aşan satışlar, Bs bildirim formu ile bildirecek; bu satışların bir kısmı daha sonra iade alınmışsa, bu iadeler -belirlenen haddin üzerinde olması halinde- Ba bildirim formunda alım olarak gösterilecektir.
Herhangi bir mal ve hizmet alımına bağlı olarak, ödemenin gecikmesi suretiyle ortaya çıkan ve fatura düzenlenmek suretiyle alıcıya yansıtılan kur farkı gelirleri/giderleri de bildirimlere dahil edilecektir.
Bildirim formları özel tüketim vergisi dahil olarak doldurulacaktır. Diğer bir ifade ile, bildirim formlarını düzenlerken özel tüketim vergisi ayrıştırılmayacak, alım ve satımlar özel tüketim vergisi dahil tutarlarıyla gösterilecektir


Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Mükellefler, Vergi Usul Kanununun 235 nci maddesi hükmü gereğince müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle yapmış oldukları alımlarını Form Ba ile bildirmek zorundadırlar. Müstahsil makbuzu ile yapılan alımlar, gelir vergisi tevkifatı yapılmadan önceki brüt tutarları ile bildirilecektir.
Bankalar, Katılım Bankaları, Aracı Kurumlar, Portföy Yönetim Şirketleri, Menkul Kıymet Yatırım Fon ve Ortaklıkları ile Sigorta Şirketleri yapmış oldukları işlemleri belirli periyotlarla Bakanlığımıza bildirdiklerinden, hizmet ve satış işlemlerinde düzenledikleri dekont bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
Aynı şekilde, bu kurumların kendi aralarındaki işlemler sebebiyle düzenledikleri dekontların karşı tarafça Form Ba ile bildirilmesine de gerek bulunmamaktadır.

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Ancak, bu kurumlar, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
Sigorta şirketleri tarafından yapılan tazminat ödemeleri fatura ile belgelendirilen bir mal veya hizmet alımına dayanıyor ise, bu alımların genel esaslar çerçevesinde katma değer vergisi hariç tutarlarıyla Ba bildirim formuna dahil edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, sigorta şirketlerinin poliçe bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Noterlerin, Kanunlarına göre vermiş oldukları noterlik hizmetlerini Bs formu ile bildirilmelerine gerek bulunmamaktadır. Aynı şekilde, noterlerde yaptırılan işlemlerin de Ba formu ile bildirilmesine gerek bulunmamaktadır.
Noterler, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
Döviz alım-satım işi ile uğraşanlar, belirli miktarın üzerindeki döviz alım-satım bilgilerini Bakanlığımıza bildirmek zorunda olduklarından, bu işlemlerini ayrıca Ba ve Bs bildirim formlarıyla bildirmelerine gerek bulunmamaktadır

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Ancak, bu işletmeler, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
Diğer taraftan, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin döviz büroları ve yetkili diğer kuruluşlardan yapmış oldukları döviz alım-satımlarını Ba ve Bs bildirim formlarına dahil etmelerine gerek bulunmamaktadır.
Kurumlar vergisinden muaf olanlar 2007 yılı ve takip eden yıllarda Ba ve Bs bildiriminde bulunmayacaklardır

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Ancak, bu işletmeler, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
Diğer taraftan, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin döviz büroları ve yetkili diğer kuruluşlardan yapmış oldukları döviz alım-satımlarını Ba ve Bs bildirim formlarına dahil etmelerine gerek bulunmamaktadır.
Kurumlar vergisinden muaf olanlar 2007 yılı ve takip eden yıllarda Ba ve Bs bildiriminde bulunmayacaklardır

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Elektrik, su, doğalgaz gibi bir hizmet tesliminin bildirim uygulaması bakımından diğer mal ve hizmet teslimlerinden farkı bulunmamaktadır. Tebliğde belirtilen hadlerin aşılması halinde durumuna göre Ba veya Bs bildirim formları ile bildirilecektir. Birleşme halinde, münfesih kurum veya kurumlara ait bildirim formları bu kurumların fesih oldukları tarihteki kanuni temsilcileri tarafından verilir. Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde yapılan devirlerde ise, münfesih kurumun o dönemdeki faaliyetlerine ilişkin bildirim formları, münfesih kurumun unvanı ve vergi kimlik numarası yazılmak suretiyle devir alan kurum tarafından verilecektir
Ayrıca Maddi Duran Varlık Alım Satımlarıda Bildirimlere dahil edilecektir limitin aşılması durumunda...

Diğer Hususlar Ve Cezai Yaptırım


Kağıt ortamındaki bildirim formları, mükellef ve varsa mükelleflerin 3568 sayılı Kanuna (4) istinaden yetki almış SM, SMMM veya YMM tarafından müştereken imzalanacaktır.
Bildirim formlarını elektronik ortamda veya kağıt ortamında belirlenen süre içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında 213 sayılı VUK mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca işlem yapılacaktır.
362 Sıra No'lu VUK. Genel Tebliğinin bu tebliğe aykırı olmayan hükümlerinin uygulanmasına devam edilecektir.


İNDİRİLECEK KDV DÖKÜMÜ


Önerilen hesap planı
153.01 %lık KDV Tabi alışlar
153.08 %lık KDV Tabi alışlar
153.18 %lık KDV Tabi alışlar
191.01 %lık alışlara ait İND KDV
191.08 %lık alışlara ait İND KDV
191.18 %lık alışlara ait İND KDV


Kısaca Akıllarda Soru işareti olarak kalan konuları açıklamaya çalışalım.

Bildirimlere Dahil edilmeyecek Evraklar Şunlardır ;

Ticaret odası Aidatları, Meslek Odası Aidatları,Finanman Giderlerine ait dekont karşılığı ödemeler, Teminat mektubu komisyonları, Siğorta poliçeleri, Trafik tescil masrafları, Plaka masrafları,İlan reklam giderleri, Belediye makbuzları,
Belediye yer işgaliye karşılığı düzenlenen makbuzlar, Harçlar, Noter Satış senedi ile yapılan işlemler, Tapu işlemleri ,Faturasız yapılan Kira ödemeleri, İşçi Ücretlerine Ait Ödemeler , Akaryakıt istasyonlarının pompa satış fişlerine istinaden yapılan alışlar ve satışlar limiti aşsa dahi digerleri bölümünde bildirilecek (Faturalı Alım Satımlar hariç) vs.

g.bilge demiş kiFormlar hazırlanırken verilmiş olunan KDV beyannamelerinde gösterilmiş olunan toplam alım ve satım tutarları nazara alınmalıdır.

BU YORUM HAKKINDA FİKRİNİZİ ALABİLİR MİYİM?

8.000 YTL’lık had belirlenirken yazar kasa fişleri dikkate alınacak mıdır?



Bu sorun özelikle akaryakıt istasyonlarında ödeme kaydedici cihaza bağlı pompalardan araç plakalarına göre yapılan akaryakıt alım satımlarında yaşanmaktadır. Bilindiği üzere söz konusu fişlerde alıcı şirketin unvanı bulunmamakta sadece akaryakıt alımı yapılan aracın plakası bulunmaktadır. Buna göre KDV hariç 8.000 YTL’yi aşan bu işlemler toplamının, gerek satışı yapan istasyonun ve gerekse alışı yapan işletmenin Ba ve Bs formlarının Tablo II bölümünde yer alabilmesi teknik olarak mümkün olamamaktadır. Bu işlemlerin “Limit Altı Alışlar veya Satışlar” bölümlerinde yer alması gerektiği açıktır. Nitekim konuya ilişkin Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığından Alınan 19/03/2007 tarih B.07.1.GİB.4.38.15.02/VUK-21-59/ 790 sayılı yazıda görüşümüzü destekler niteliktedir;



Konu: Bs Formu düzenlenmesi



İlgi:26.02.2007 tarih ve 1040 kayıt sayılı yazınız.



İlgide kayıtlı dilekçenizde; ............. Malmüdürlüğünün .......... vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefiyetinize konu akaryakıt istasyonunda bulunan ve ödeme kaydedici cihaza bağlı pompalardan yapılan akaryakıt satışları için düzenlenen yazar kasa fişlerinin fatura yerine geçen belge olarak kabul edildiği ve bu fişler üzerinde plaka numarası ve satış tutarına ilişkin bilgilerin bulunduğu, ancak, kesilen fişlerin kime ait olduğunun bilinmesi imkan dahilinde olmadığından bahisle, bu tür satışların, Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu ile (Form Bs) bildirilmesi gerekip gerekmediği hususunda görüş isteminde bulunulduğu anlaşılmıştır.



Diğer taraftan; 3100 Sayılı Kanunla ilgili olarak yayımlanan 68 Seri No'lu Genel Tebliğin 2'nci bendinde ise; akaryakıt pompaları ödeme kaydedici cihazlara bağlanmış olan istasyonlardan;



a) Taşıt tanıma, müşteri tanıma vb. sistemler kullanılarak (fiş üzerinde "Taşıt veya müşteri tanıma sistemi faturaya dönüştürülecek" ibaresi bulunan)



b) Bazı kurumlar tarafından geliştirilen özel kartlar kullanılarak (akıllı kart vb.)



c) Taşıt tanıma, müşteri tanıma vb. sistemler olmaksızın müşteriler ile akaryakıt dağıtım şirketleri veya istasyon işletmecileri arasında yapılan özel anlaşmalara dayanılarak, gerçekleştirilen ve faturası mal teslimini müteakiben belirli periyotlarla düzenlenen akaryakıt satışlarına münhasır olmak üzere, bu satışlara ilişkin faturanın (katma değer vergisi açısından vergilendirme dönemi aşılmamak şartıyla) onbeş gün içinde dağıtım şirketleri ve/veya akaryakıt istasyon işletmecilerince Vergi Usul Kanununa göre toplu olarak düzenlenmesi uygun bulunmuştur.



Bu itibarla; ödeme kaydedici cihaza bağlı pompalardan, yukarıda belirtilen şekillerden herhangi birine göre akaryakıt satışı yapılması halinde, düzenlenecek faturaların “Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu” (Form Bs) düzenlenmesinde dikkate alınması, diğer bir anlatımla, ödeme kaydedici cihaz fişleri ile belgelenen ve alıcılara ilişkin bilgilerin yasal olarak aranmadığı satışların ise, dikkate alınmaması gerekmektedir.



denilmektedir.





mükteza aslı

http://www.kayserivdb.gov.tr/%C3%B6zelgeler/vuk/15.htm

T.C GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellefler Hizmetleri Gurup Müdürlüğü)
Tarih: 23/02/2007
Sayı :B.07.1.GİB.4.54.15.01/24-20074/518

Konu: Ba - Bs Formu Hakkında




SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLERLER ODASI BAŞKANLIĞINA / SAKARYA

İlgi :07/02/2007 tarih ve 2007/115 sayılı yazınız.

İlgide kayıtlı yazınız ile; Bilanço esasına göre defter tutan ve mükellefler tarafından mal ve hizmet alımlarına ve satışlarına ilişkin Ba ve Bs formlarının Şubat/2007 ayı içinde verileceği, akaryakıt ürünlerin satış ve dağıtımını yapan akaryakıt işletmelerine ait satışlarda pompalara bağlı ödeme kaydedici cihazlardan alınan fişlerin akaryakıt alımı yapan firmalar tarafından gider kaydedildikleri belirterek, akaryakıt istasyonu işletmecileri tarafından yapılan söz konusu satışların Mal ve Hizmet Satışlarında ilişkin Bildirim Formunda (Form Bs ) gösterilip gösterilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

Bilindiği üzere; Başkanlığımızca yayımlanan 68 seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazların Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla İlgili Genel Tebliğin 1 inci bölümünde; Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak, akaryakıt pompaların bağlı olduğu ödeme kaydedici cihazlar kullanılmak suretiyle otomatik olarak düzenlenen fişlerin fatura düzenleme tutarının (2006 yılı için 520,00YTL) altında veya üstünde olsa dahi "fatura yerine gecen belge" olarak kabul edilmesi ve bu şekilde belgelenen satışlar dolaysıyla nihai tüketiciler veya vergi mükelleflerince yapılan fatura düzenleme taleplerinin ticari, zirai ve mesleki faaliyetleriyle ilgili olarak satın aldıkları akaryakıt karşılığında düzenlenecek(üzerinde "TAŞIT VEYA MÜŞTERİ TANIMA SİSTEMİ FATURUYA DÖNÜŞTÜRÜLECEK" ibaresi bulunanlar hariç) söz konusu ödeme kaydedici cihaz fişleri, üzerinde yazılı tutar ne olursa olsun fatura yerine gecen belge olarak kabul edileceği açıklanmıştır.

Akaryakıt bayileri tarafından yapılan sözleşmelere dayanılarak bedeli gerek peşin ve gerekse akaryakıt teslimini müteakip belli periyotlarla düzenlenen faturalar ile tahsil edilen akaryakıt teslimlerine ilişkin olarak düzenlenecek faturaların, mal ve hizmet satışlarına ilişkin bildirim formunun (Forum Bs) düzenlenmesinde dikkate alınması gerekmekte olup, fatura düzenlenmeyen satışlarda ise alınan ödeme kaydedici cihaz fişlerinden mükellefe ait bilgilerin tespit edilmesine imkan bulunmadığından anılan formlara dahil edilmesine imkan bulunmamaktadır.
Bilgilerinize rica ederim.


Recep ALP
Vergi Dairesi Başkanı


İbrahim BALCIOĞLU

İstanbul Mali Müşavirler ve Muhasebeciler Derneği

İnternet Komisyon Başkanı

BİRDE DİĞER İMZA İLE ALINMIŞ MÜKTEZANIN 3. ŞAHSI BAĞLAYICIĞINI İSPAT İÇİN ÖRNEK KARAR ALABİLİR MİYİZ!

SAĞLAM OLSUN EYLEM!

g.bilge demiş ki

g.bilge demiş kiFormlar hazırlanırken verilmiş olunan KDV beyannamelerinde gösterilmiş olunan toplam alım ve satım tutarları nazara alınmalıdır.

BU YORUM HAKKINDA FİKRİNİZİ ALABİLİR MİYİM?

Türkiyede atıyorum 1.000.000 mükellef var ise bu bahsedilen olay ancak ve ancak %30 yada % 40 için geçerli olabilir digerleri için mümkünatı yoktur.Örnek verelim hemen ;
İthalat yapan firmalara ait faturalarda
İhracat yapan firmalara ait faturalarda
Kuyumculuk Faaliyetiyle iştigal edenler
Zirai ürünle ugraşan mükelleflerde Müstahsil makbuzu kullananlar
Gider Pusulası kullanan mükellefler
Kdvye Tabi olmayan yani kdvsiz alış ve gideri mevcut firmalarda bu sistem söz konusu olamaz.

Kaldı ki şunuda belirtelim bahsedilen uygulama Ba-Bs ile ilgili yayınlanmış hiçbir kanun tebliğ yada sirküde bahse konu degildir bunlar sadece yorumdur.
Bu şu anlama gelmiyor dogru degildir diyemeyiz ancak bu Ba-Bs ile ilgili formlar konusunda o kadar fazla eksiklikler mevcutki Bakanlığın bu konuda gerekli çalışmaları yaparak en kısa zamanda bütün soru işaretlerini ortadan kaldırmasını temenni ediyorum...

BEND EBU KONUYU NASIL ÇÖZÜMLİYECEĞİM DİYE DÜŞÜNÜYORDUM İYİ OLDUU BUNDAN SORNA BÜTÜN MÜŞTERİLERİME FATURALARINI FİŞ OLARAK ALSIN DİYİCEMM

MUKTEZALARIN BAĞLAYICILIĞI
Vergi hukukunun kaynakları bağlayıcı ve emredici nitelikteki asli kaynaklar ile yardımcı, yol gösterici nitelikteki tali kaynaklardan oluşur. Mukteza vergi hukukunun tali kaynakları arasında yer alır. Vergisel işlemlerin yürütülmesi konusundaki izahatlar olan muktezalar kesin ve yürütülmesi zorunlu bir işlem niteliği taşımazlar.

Bu nedenle asli kaynaklar gibi bağlayıcı değildirler. Ancak belli bir konuda mukteza isteyen mükellef kendisine yapılan izahata göre hareket etmek durumundadır. Yapılan izahat doğru yapılabileceği gibi, yanlış bir izahat (hiç karşılaşılmayan bir durum değildir) da yapılabilir.
VUK’nun “Yanılma” başlıklı 369/1 maddesinde “yetkili makamların mükellefin kendisine yazı ile yanlış izahat vermiş olmaları” halinde bunun mükellefi bağlamaması, vergi idaresini ise bağlaması söz konusudur. Çünkü VUK’nun 413. Maddesinde genel olarak, 369/1 maddesinde de özel olaraka yer alan mevcut düzenlemeler çerçevesinde, mükelleflere yetkili makamlarca verilen yazılı bilgilerin (mukteza - özelge) hatalı olması durumunda, bu cevaplara uygun olarak hareket eden mükelleflerin, sonradan bu hareketlerinin vergi kanunlarına aykırı olduğu anlaşılsa bile ceza (kaçakçılık, ağır kusur, kusur ve usulsüzlük cezalarından hiçbiri) kesilmeyecektir. Ceza kesilmemesi için önem arzeden hususlar bulunmaktadır.

Buna göre;
- Mükellefe bilgi yazılı olarak verilmiş olmalıdır. Sözlü olarak verilen bilgiler ceza kesilmesini önlemez.
- Bilgi yetkili makamlar tarafından verilmiş olmalıdır. Mükellefler 188 seri No’lu VUK Genel Tebliği’ne uygun olarak Defterdarlıklardan bilgi istemelidirler. Vergi Dairesi Başkanlıkları da Mukteza verebilir.
- Yetkili makamlar görüşünü belli bir hadisenin, kendisine intikal ettiriliştarzına göre bildirir. Yanılmadan bahsedebilmek için, bilgi verilen konudaki maddi unsurların, o bilgiye göre uygulamaya yapılan olaylarda da aynen bulunması gerekir.
- Yetkili makamlarca verilen yazılı yanlış bilgi, bizzat mükellefin kendisine verilmiş olmalıdır. Başka bir mükellefe verilmiş bilgiye dayanarak hareket edenler bilginin yanlış olması durumunda cezaya muhatap olacaklardır (ÖZBUDAK, 1996: 94-95).
Mükellefler, vergi kanunlarının karmaşıklığından, sık sık değişmesinden ve kanunlardaki boşluklardan şikayet etmektedirler. Vergi sistemimizdeki bu aksaklıklar karşısında mükelleflerin uygulamada tereddüte düştükleri konularda ne şekilde hareket edecekleri yönünde bilgilendirilmeleri gerekir. İstenen muktezanın en kısa zamanda verilmesi zorunluluğu vardır. Bu mukteza doğrudan doğruya mükellefe tebliğ edilmekle birlikte bilgi edinilmesi için bir örneğinin ilgili vergi dairesine gönderilmesi gerekir. 1995 yılında “Lokanta” işletmeciliği ile uğraşan bazı mükellefler İzmir Defterdarlığından yaptıkları faaliyet türü ile bunlara ilişkin tabi olacakları KDV oranlarının belirlenmesi hususunda görüş istemişlerdir. Defterdarlığın konuya ilişkin verdiği muktezaya göre;
- Farklı isimler altında hizmet veren işletmelerde uygulanacak katma değer vergisi oranlarının tesbiti için vergi dairesince bir yoklama yaptırılması ve işletmelerin “Gazino, bar, pavyon, gece kulübü, taverna, diskotek, dansing ve benzeri eğlence yerleri”nde verilen hizmetlere benzer nitelikte hizmet verdiklerinin tesbiti halinde bu hizmetler için %23 oranında katma değer vergisi hesaplanması gerektiği belirtilmiştir.
- Söz konusu işletmelerde bir program dahilinde ve fiks menü uygulanmak suretiyle canlı müzik yapıldığının tesbiti halinde, işletme ruhsatlarında faaliyet konusu Lokanta veya kafeterya olarak belirlenmiş olsa dahi bu yerlerde verilen hizmetler için %23,
- İşletme ruhsatlarında faaliyet konusu Lokanta veya kafeterya olarak belirlenen yerlerde sadece yemek müziği şeklinde ve bir veya iki sanatçıçalıştırmak suretiyle hizmet verilmesi halinde %15,
- İşletme ruhsatında faaliyet konusu “özel eğlence yeri” olarak belirlenen Carnavale Cafe Pub-Bar unvanlı işletmenin verdiği hizmetler için %23, oranında katma değer vergisi uygulanması gerektiği sonucuna varılmıştır. Bu sonuç sadece muktezayı isteyen mükellef ya da mükellefleri bağlar, bunun dışındaki mükellefler tarafından kullanılması mümkün değildir. Yani muktezayla ilgisi olmayan mükellefler açısından hiçbir bağlayıcılığı yoktur

Gelir İdaresinin, mükelleflerin vergi kanunlarını yanlış ve eksik yorumlamasını önlemek amacıyla mukteza yayınlamaları vergi kanunlarının daha etkin bir şekilde uygulanması sürecine katkıda bulunacaktır.
Ancak vergilendirme sürecinin daha etkin olabilmesi için mükelleflerce en çok mukteza talebinde bulunulan konulara ilişkin örnek muktezaların vergi mahremiyetini ihlal etmeyecek şekilde bülten yayın şeklinde Bakanlık tarafından yayınlanmaları uygun ve son derece yararlı olacaktır. Muktezaların yayınlanması ile birbirine zıt-özelgeler verilmeyecek, benzer sorunlarla karşıkarşıya olan mükellefler aydınlanacak ve subjektif değerlendirmeler ortadan kalkacaktır.
Muktezalardan sadece muktezayı isteyen mükellefler yararlanmaktadırlar. Ne var ki bunlar şeffaf toplum gereklerine uygun olarak belli bir zümrenin değil, tüm toplumun yararına sunulmalıdırlar. Bu şekilde muktezalar vergi hukukunun tali kaynağı olma fonksiyonunu çok daha iyi bir şekilde yerine getirebilecektir. VUK’nun 148. maddesine göre, nasıl ki Vergi İdaresi mükelleften söz ile bilgi isteme hakkına sahipse, mükelleflerde Vergi İdaresi’nden daha kolay ve daha hızlı bilgi (mukteza) isteyebilmelidirler. Muktezaların yazılı olması zaman alıcılık yönünden önemli bir konudur. Bu nedenle yazılı izahat isteme şartının kaldırılması gerekir. Yazılı izahat yerine Vergi İdaresi bünyesinde kurulacak danışma merkezleri ile işlemler hızlandırılabilir ve etkinleştirilebilir. Zira zamandan tasarruf hem vergi idaresi ve hem de vergi mükellefleri açısından ulaşılması arzulanan önemli bir hedeftir.