İçerik Yazarı: Mehmet Akif Özmen - Vergi Denetmeni
E-Posta: akif08@yahoo.com
İçerik Türü: Sınav Soruları
İçerik Tarihi: 07.03.2007
İçerik Kaynağı:

Yorumlar (0)

YMM GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER





SORU 1- Bay (A) nın 2006 yılında elde ettiği gelirler aşağıdaki gibidir:

Ücret (iki işverenden, ikinci işverenden alınan 11000) 25.000

İşyeri Kira geliri (Stopaja tabi tutulmuş) 16.000

Konut Kira geliri 12.000

Serbest meslek kazancı 43.000

Hisse senedi alım-satım kazancı( 01.01.2006'dan önce iktisap edilmiş, 3 aydan kısa elde tutulmuş,
endeksleme sonrası) 50.000

Mevduat faizi (stopajlı) 16.000
Offshore Banka Faiz geliri 15.000

Devlet Tahvili alım satım Kazancı 12.000

(1.1.2006 sonrası ihraç edilmiş)

Bay A 'nın bu yıla ilişkin gelir vergisi matrahını ve vergisini hesaplayınız.

SORU 2- Türkiye'de tam mükellef olan DESA Gıda San . Tic. A.Ş., Almanya'da kurulu BRAUNS gmbh unvanlı Anonim şirket statüsünde bir şirkete %60 nispetinde iştirak etmiştir. BRAUNS GMBH Romanya'da kurulu ROMCO S.A'nın %50 hissesine sahiptir. ROMCO S.A'run %20 hissesi yine Türkiye'de tam mükellef olan gerçek kişi Ahmet TURAN'a, %30 u ise Bir Romen şirketine aittir. Ahmet TURAN ve DESA AŞ arasında ROMCO'daki ortaklık ilişkisi haricinde bir ilişki bulunmamaktadır.

ROMCO S A'nın dönem içindeki gayrisafı hasılatının bileşimi aşağıdaki gibidir.

- Faaliyeti ile orantılı sermaye, organizasyon ve
eleman istihdamı suretiyle elde edilen ticari

kazanç............................................................................. % 35

- Karpay".......................................................................... % 10
- Faiz............................................................................... % 45
- Menkul kıymet alım satım kazancı.................................... %10
Gerek BRAUNS GMBH, gerekse ROMCO s.a, bulunduğu ülkelerde 1 Temmuz - 30 Haziran hesap dönemini kullanmaktadır. BRAUNS GMBH ise dönemi 25.000 Euro zararla kapatmıştır olup, hesap dönemi sonu itibarıyla ROMCO' nun kurum kazancı ise 320.000 RON ' dur. Bu kazancın 220.000 RON tutarındaki kısmı Romanya mevzuatına göre vergiden müstesna olup, kalan kısım için %25 nispetinde olmak üzere Romanya'da ödenen kurumlar vergisi ise 25.000 RON dur.

DESIMA AŞ, sahip olduğu BRAUNSWESE hisselerinin bir kısmını dönem içerisinde satmış olup hesap dönemi sonu olan 30 Haziran 2007 tarihi itibarıyla portföyünde, anılan şirket hisselerinin %20 'si bulunmaktadır .

5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu hükümlerini dikkate alarak yukarıda belirtilen hususların Desida A.Ş.' nin Kurumlar vergisi mükellefiyetini nasıl etkileyeceğini açıklayınız. ( Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşması olmadığı vel RON= 2 YTL olduğu varsayılacaktır.)

SORU 3- Yıllık gelir vergisi beyannamesinde gösterilen gelirden indirilemeyecek zararlar hangileridir? Açıklayınız.

SORU 4-Kurumlarda sermaye azaltılmasının doğuracağı vergisel sonuçları sermayesi azalan kurum ve gerçek ve tüzel kişi ortaklar bakımından açıklayınız.

Cevaplar 1.


Tevkif suratiyle vergilendirilmiş birden fazla işverenden alınan tutarı 11.000 ytl olup 2006 yılı beyan sınırı olan 18.000 ytl yi aşmamaktadır. Bu nedenle 86/ 1-c hükmüne göre beyennameye dahil edilmeyecektir.



Konut Kira geliri 12.000

Offshore Banka Faiz geliri 15.000



Devlet Tahvili alım satım Kazancı 12.000



Toplamı 18.000 YTL yi aştığından GVK ikinci dilime girdiğinden İşyeri kira geliri beyan edilecektir.



Konut Kira geliri 2200 YTL yi aştığından ( 12.000 )beyan edilecek ve serbest meslek kazancı olduğundan bu istisna hakkından yararlanamayacak , götürü gider hakkını kullanabılecektir.



16.000 + 12.000 X % 0.75 = 21.000



Hisse senedi alım-satım kazancı

( 01.01.2006'dan önce iktisap edilmiş, 3 aydan kısa elde tutulmuş,endeksleme sonrası) 50.000



Kazanc 14.000 YTL yi aştığından 50.000-14.000 = 36.000 YTL nin beyanı gerekecektir..



OFF-SHORE 875 lik sınırı aştığından beyan edilecek ,



Devlet tahvili faizinde stopaj nihai vergileme olacak ve beyannameye dahil olmayacaktır.



Serbest Meslek Kazancı açısından gerçek usule gelir vergisi beyanına tabiidir.



Mevduat faizleri açısından stopaj nıhai vergilemeye tabiidir.

Beyanı

İşyeri Kira geliri (Stopaja tabi tutulmuş) 12.000

Konut Kira geliri 9.000

Serbest meslek kazancı 43.000

Hisse senedi alım-satım kazancı 36.000

Offshore Banka Faiz geliri 15.000

______

115.000

Hesaplanan Vergi 35.440



İşyeri kiralarından yapılan stopaj bu tutarlardan mahsup edilecektir.

CEVAP 2- Türkiye'de tam mükellef olan DESA Gıda San . Tic. A.Ş., Almanya'da kurulu BRAUNS gmbh unvanlı Anonim şirket statüsünde bir şirkete %60 nispetinde iştirak etmiştir. BRAUNS GMBH Romanya'da kurulu ROMCO S.A'nın %50 hissesine sahiptir. ROMCO S.A'run %20 hissesi yine Türkiye'de tam mükellef olan gerçek kişi Ahmet TURAN'a, %30 u ise Bir Romen şirketine aittir. Ahmet TURAN ve DESA AŞ arasında ROMCO'daki ortaklık ilişkisi haricinde bir ilişki bulunmamaktadır.

ROMCO S A'nın dönem içindeki gayrisafı hasılatının bileşimi aşağıdaki gibidir.

- Faaliyeti ile orantılı sermaye, organizasyon ve
eleman istihdamı suretiyle elde edilen ticari

kazanç............................................................................. % 35

- Karpayı........................................................................... % 10
- Faiz............................................................................... % 45
- Menkul kıymet alım satım kazancı.................................... %10
Gerek BRAUNS GMBH, gerekse ROMCO s.a, bulunduğu ülkelerde 1 Temmuz - 30 Haziran hesap dönemini kullanmaktadır. BRAUNS GMBH ise dönemi 25.000 Euro zararla kapatmıştır olup, hesap dönemi sonu itibarıyla ROMCO' nun kurum kazancı ise 320.000 RON ' dur. Bu kazancın 220.000 RON tutarındaki kısmı Romanya mevzuatına göre vergiden müstesna olup, kalan kısım için %25 nispetinde olmak üzere Romanya'da ödenen kurumlar vergisi ise 25.000 RON dur.



DESIMA AŞ, sahip olduğu BRAUNSWESE hisselerinin bir kısmını dönem içerisinde satmış olup hesap dönemi sonu olan 30 Haziran 2007 tarihi itibarıyla portföyünde, anılan şirket hisselerinin %20 'si bulunmaktadır .

5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu hükümlerini dikkate alarak yukarıda belirtilen hususların Desida A.Ş.' nin Kurumlar vergisi mükellefiyetini nasıl etkileyeceğini açıklayınız. ( Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşması olmadığı vel RON= 2 YTL olduğu varsayılacaktır.)

100.000

%25 veya fazlası pasif karakterli

enaz % 50 ortağı

en az 10 gelir ve kurumlar vergi yükü

doğrudan veya dolaylı ilişki

_____________________________

Hepsi = KEYK



320.000 x 0.20 x 0.50 = 32.000


SORU-3) Gelir Vergisi Kanunu'na göre, ticari kazancın tespit edilmesi için gider olarak indirilmesi kabul edilmeyen ödemeleri sayınız .

1. Teşebbüs sahibi ile eşinin ve çocuklarının işletmeden çektikleri paralar veya aynen aldıkları sair değerler (Aynen alınan değerler emsal bedeli ile değerlenerek teşebbüs sahibinin çektiklerine ilave olunur.)

2. Teşebbüs sahibinin kendisine, eşine, küçük çocuklarına işletmeden ödenen aylıklar, ücretler, ikramiyeler, komisyonlar ve tazminatlar;

3. Teşebbüs sahibinin işletmeye koyduğu sermaye için yürütülecek faizler;

4. Teşebbüs sahibinin, eşinin ve küçük çocuklarının işletmede cari hesap veya diğer şekillerdeki alacakları üzerinden yürütülecek faizler;

5. (5615 sayılı kanunun 3 üncü maddesiyle eklenen bent Yürürlük; 1/1/2007 tarihinden geçerli olmak üzere 04.04.2007)Bu fıkranın 1 ila 4 numaralı bentlerinde yazılı olan işlemler hariç olmak üzere, teşebbüs sahibinin, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit edilen bedel veya fiyatlar üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunması halinde, emsallere uygun bedel veya fiyatlar ile teşebbüs sahibince uygulanmış bedel veya fiyat arasındaki işletme aleyhine oluşan farklar işletmeden çekilmiş sayılır.

Teşebbüs sahibinin eşi, üstsoy ve altsoyu, üçüncü derece dahil yansoy ve kayın hısımları ile doğrudan veya dolaylı ortağı bulunduğu şirketler, bu şirketlerin ortakları, bu şirketlerin idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından kontrolü altında bulunan diğer şirketler ilişkili kişi sayılır.

Bu bent uygulamasında, imalat ve inşaat, kiralama ve kiraya verme, ödünç para alınması veya verilmesi, ücret, ikramiye ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler, her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirilir.

İşletmeden çekilmiş sayılan farklar, ilişkili kişi tarafından beyan edilmiş gelir veya kurumlar vergisi matrahının hesabında dikkate alınmış ise ilişkili kişinin vergilendirme işlemleri buna göre düzeltilir. İlişkili kişiler ve bu kişilerle yapılan işlemler hakkında bu maddede yer almayan hususlar bakımından, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesi hükmü uygulanır.

6. Her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar (Akitlerde ceza şartı olarak derpiş edilen tazminatlar, cezai mahiyette tazminat sayılmaz.)

7. Her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin % 50'si (90/1081 sayılı B.K.K. ile (0) sıfır) (Bakanlar Kurulu, bu oranı % 100'e kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir).

8. Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ile amortismanları;

9. Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddi ve manevi zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri.

SORU 4-Kurumlarda sermaye azaltılmasının doğuracağı vergisel sonuçları sermayesi azalan kurum ve gerçek ve tüzel kişi ortaklar bakımından açıklayınız.

Şirket sözleşmesindeki yazılı olan sermayenin toplam itibari değerinin rakamsal olarak azaltılmasıdır.

Sermayenin kullanılamaması , gerçek zararların ortadan kaldırılması , pay sahiplerinin şirketten çıkarılması , kendi hisse senetlerini iktisap etmesi, şirketin bölünmesi gibi nedenlerle sermaye azaltımına gidilebilmektedir.

Bölünme de şirketi devralan ortaklar yönünden bir gelir elde edilmiş sayılacaktır.Sermayeye ilave edilen geçmiş yıl karının sermaye azaltımı yoluyla dağıtımı halinde gelir vergisi stopajı veya KVK 5/1-e deki şekliyle GM 'un iki yıl içinde satılması halinde Kurumlar Vergisi ve Kar dağıtımına bağlı vergilerin ödenmesi gerekecektir.